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內部審計對外部審計費用影響中外文獻對比

[摘 要]《The Effect of Internal Audit Function Quality and Audit Contribution to External Audit on Audit Fees》這是一篇《國際審計雜志》上2015年19期的一篇文章.文章運用實證方法探究了IAF(內部審計職能)和審計費用的關系,以及IAFQ(內部審計職能質量)對這一關系的影響.

文章的關鍵詞有三個:內部審計、公司治理、審計費用.第一個和第三個在通篇都有體現,而第二個很少提及,就此作者是這么解釋的:由于內部控制質量不容易觀察,因此用IAF作为內部控制的 .并且我們知道內部控制是公司治理非常重要的一個部分.除此之外,文章得出的結論:“公司,審計委員會和董事會的管理可以考虑探索提高IAF的質量的方法,因為更高質量的IAF可以增強注冊會計師的依賴程度,从而節省成本”也對提高公司治理效率有很大的幫助.

[關鍵詞]內部審計;審計費

1 理論基礎

1.1 高質量的IAF將引起注冊會計師更多地依賴這種職能,通過減少注冊會計師進行的實質性測試工作并導致較低的審計費用.

1.2 內部審計和外部審計的關系

通篇圍繞內部審計和外部審計的替代觀和補充觀這兩個競爭觀點做出假設或得出結論.

(1)替代觀:內部控制的增加將降低審計費用,因為一種治理機制將取代另一種治理機制,即內部控制預計會減少外部審計監督工作.

(2)補充觀:內部審計職能的出現表明公司更加堅定地強化公司治理和為更高質量的外部審計支付更多的意愿

1.3 更高質量的IAF更有可能积极參和和其他治理機制(董事會、審計委員會和管理層)的互動.這樣的互動會導致更多的審查和報告,需要注冊會計師花費更多的時間和精力來審查這些報告,从而導致審計費用的增加.

作者也据此設計了假設一:具有較高質量內部審計職能的公司更有可能支付更高的外部審計費用.

1.4 注冊會計師對IAF的依賴隨著功能的質量和成本節約的機會的增長而增加, 這表明IAF的質量被認為對審計費用产生了 影響.注冊會計師在對客戶IAF質量評估較高時,更愿意依靠IAF或使用內部審計師作为助理.這是因為依靠IAF工作的決定受到注冊會計師對控制和風險評估的評估的影響.

以此為基礎,作者推出了假設二:IAF對外部審計貢獻較高的公司更有可能支付較低的外部審計費用.

而假設三:注冊會計師更有可能更多地依賴具有較高質量IAF的公司,从而降低外部審計費用.假設三是假設二的衍生假設.進一步說明了,高質量的IAFQ對IAF和審計費用的這一關系是有加強作用的.

1.5 從特定質量部分得出的總體內部審計質量的衡量標準可能是對內部審計質量的更為精確的衡量標準.

因此,我們不僅依賴注冊會計師對IAFQ的評估,也構建了評估IAFQ的綜合測度作为評估IAFQ的額外的測試.

2 現實意義

2.1 有助于理解治理機制的效果,特別是內部審計的作用和實踐.

2.2 有助于緩解企業面臨的逐步增加的內部治理壓力,提高注冊會計師審計的成本效率.

2.3 IAF和IAFQ對于審計費用的影響.

2.4 以往的研究IAF的質量評估依賴內部審計師,而本文基于注冊會計師,相較以往更加客觀.

2.5 完善了以往IAF對注冊會計師審計貢獻的關鍵決定因素的研究.

2.6 本文的研究提供了IAFQ在相對較少規定的環境中對審計費用的重要性的證據,并補充了IAF在新興市場和發達市場的比較.

2.7 “注冊會計師對IAF的依賴和審計費用之間存在顯著的負相關” IAFQ對這種關系的調節作用.為監管機構提供了進一步的證據,以促進內部審計和注冊會計師審計之間的協同關系.

3 中國的研究現狀

3.1 王守海,楊亞軍(2009) 以內部審計師的客觀性和專業勝任能力以及內部審計師為財務報表提供的幫助為尺來度量內部審計的質量;以高管層持股、董事長和總經理兩職設置情況以及審計委員會效率等幾個控制變量來控制公司治理對審計費用的影響.

需要說明的是,內部審計部門規模越大,才會有更多的內部審計人員直接為外部審計提供幫助,進而減少外部審計的范圍和有關程序;內部審計部門規模越大,部門經費預算越高,則內部審計工作質量越高.因此作者以內部審計部門規模(內部審計部門人數)作为內部審計師對外部審計提供的直接和間接的幫助的 .

得出結論:內部審計質量的替代變量和審計費用之間存在顯著的負相關關系.內部審計質量是審計費用的一個重要的決定變量,在其他條件不变的情況下,內部審計質量越高,則審計費用越低.

3.2 謝志華,陶玉俠(2015)分別做了4個假設:1.內部審計的組織地位和外部審計費用負相關.2.內部審計的規模和外部審計費用負相關.3.內部審計的職責范圍和外部審計費用負相關.4.內部審計的規章制度和外部審計費用負相關.

設計外部審計費用模型中的影響因素有:內部審計質量、期末總資產、存貨喝應收賬款之和占期末總資產的比率、擁有控股子公司的數量、資產負債率、凈資產收益率、上市時間、聘用的事務所是否為前十大、是否陷入財務困境、當期是否得到非標意見、審計委員會效果、董事長和總經理是否兩職分離、高管層持股比例、年度和行業控制變量.

得出結論:假設1—3都得以驗證,均是顯著負相關;假設4雖然呈現負相關,但是并不顯著.

3.3 劉國常,郭慧(2008)則指出,內外審都是公司治理中的監督約束機制,兩者互為替代或補充的關系.但是我國上市公司內部審計的發展和國外相比還處于初期發展階段.從目前的情況來看,內外部審計之間的有效溝通渠道尚未建立完全,內部審計工作對于外部審計的利用率仍偏低.因此,如此現狀下,我國的內外審關系應該是互為補充的關系.

外部審計論文范文結:

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